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《企業會計準則第14 號——收入》

添加時間:2009-9-3 21:59:03  添加人:無 

     一、日常活動的界定
       本準則第二條規定,收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中“日常活動”,是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。 比如,工業企業制造并銷售產品、商業企業銷售商品、保險公司簽發保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、商業銀行對外貸款、租賃公司出租資產等,均屬于企業為完成其經營目標所從事的經常性活動,由此產生的經濟利益的總流入構成收入。 企業轉讓無形資產使用權、出售原材料、對外投資(收取的利息、現金股利)等,屬于與經常性活動相關的活動,由此產生的經濟利益的總流入也構成收入。 企業處置固定資產、無形資產等活動,不是企業為完成其經營目標所從事的經常性活動,也不屬于與經常性活動相關的活動,由此產生的經濟利益的總流入不構成收入,應當確認為營業外收入。 中國會計網
     二、商品所有權上主要風險和報酬的轉移
    根據本準則第四條規定,企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,構成確認銷售商品收入的重要條件。 一企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險,是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權有關的報酬,是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經濟利益。 判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,應當關注交易的實質,并結合所有權憑證的轉移進行判斷。 通常情況下,轉移商品所有權憑證并交付實物后,商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移,如大多數零售商品。某些情況下,轉移商品所有權憑證但未交付實物,商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移,企業只保留了次要風險和報酬,如交款提貨方式銷售商品。有時,已交付實物但未轉移商品所有權憑證,商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移,如采用支付手續費方式委托代銷的。
     三、銷售商品收入金額的計量
    根據本準則第五條規定,企業銷售商品滿足收入確認條件時,應當按照已收或應收合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。 從購貨方已收或應收的合同或協議價款,通常為公允價值。某些情況下,合同或協議明確規定銷售商品需要延期收取價款,如分期收款銷售商品,實質上具有融資性質的,應當按照應收的合同或協議價款的現值確定其公允價值。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協議期間內,按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷,沖減財務費用。
     四、銷售商品收入確認條件的具體應用
    (一)下列商品銷售,實質上滿足了收入確認條件的,通常應當確認收入:
    1.辦妥托收手續銷售商品的,在辦妥托收手續時確認收入。
     
    2.采用預收款方式銷售商品的,在發出商品時確認收入,預收的貨款應確認為負債。
    3.售出商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前,不確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協議價格而必須進行的程序,在發出商品時確認收入。
    4.采用以舊換新方式銷售商品的,銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理。
    5.對于訂貨銷售,在發出商品時確認收入,預收的貨款應確認為負債。
    6.采用支付手續費方式委托代銷商品的,在收到代銷清單時確認收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的,按銷售商品收入確認條件確認收入。
    (二)下列商品銷售,實質上未滿足收入確認條件的,通常不應確認收入: ?>
      1.采用售后回購方式銷售商品的,收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的,差額應在回購期間按期計提利息,計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易是按照公允價值達成的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。
     2.采用售后租回方式銷售商品的,收到的款項應確認為負債;售價與資產賬面價值之間的差額,應當采用合理的方法進行分攤,作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的,銷售的商品按售價確認收入,并按賬面價值結轉成本。
     五、提供勞務收入確認條件的具體應用
    下列勞務提供,實質上滿足了收入確認條件的,通常應當確認收入: www.canet.com.cn
    (一)安裝費,在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。
    安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。
    (二)宣傳媒介的收費,在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費,在資產負債表日根據廣告的完工進度確認收入。 ?>
    (三)為特定客戶開發軟件的收費,在資產負債表日根據開發的完工進度確認收入。
    (四)包括在商品售價內可區分的服務費,在提供服務的期間內分期確認收入。 ?>
    (五)藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費,在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的,預收的款項應合理分配給每項活動,分別確認收入。
    (六)申請入會費和會員費只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或出版物,或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務的,在整個受益期內分期確認收入。 ?>
    (七)屬于提供設備和其他有形資產的特許權費,在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續服務的特許權費,在提供服務時確認收入。
    (八)長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,一次性收取若干期的,收取的款項在相關勞務活動發生時分期確認收入;分期收取的,在合同約定的收款日期確認收入。
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